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避税案例:跨国情报交换引发高收入移民调,追缴税款3474万元

发布:2019-01-16 18:09      来源:爱员工
避税案例:跨国情报交换引发高收入移民调,追缴税款3474万元

中国当前的个人所得税制度中并无“反避税条款”。但实践中一些税务机关参照企业所得税法中的相关反避税规则,对自然人的某些避税行为实施了反避税调整。税务机关基于“实质课税”原则的个人所得税反避税很大程度上突破了“税收法定”的制约,极易引发征纳双方的争议。在明税代理的一些个人所得税反避税案件中,或多或少存在调查程序不规范、期限过长(很多都超过一年)、执法依据不足、纳税人权利保护制度缺失等问题。

2018年6月19日,由财政部、税务总局会同有关部门起草的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(“《个税草案》”)提请十三届全国人大常委会第三次会议进行审议。《个税草案》的亮点之一,是增加个人所得税“反避税条款”。这填补了当前个人所得税法缺乏“反避税”制度的立法缺陷,为税务机关的个人所得税反避税实践提供制度保障和执法依据。新的个人所得税法预计于2019年1月1日生效实施。

爱员工税务筹划合理避税平台梳理和总结了各地税务机关公开的个人所得税反避税案例,并结合自身的执业经验给予简要评析。

跨国情报交换引发高收入移民调,追缴税款3474万元

2015年10月27日,《中国税务报》刊载了《跨国情报交换引发高收入移民调查,追缴税款3474万元》的文章。根据报道:5处豪华房产、6辆名贵汽车……中国移民夫妇与此不相符的低收入申报纳税引起了移民国的注意。利用移民国发出的跨国情报交换请求,广东省中山市地税局经过历时两年半的调查,最终找出了当事人持股企业的隐名股东,依法追缴个人所得税税款3474.37万元。

案情简介:

2012年末,c国税务局通过我国驻国际联合反避税中心(jitsic)代表处向国家税务总局提出协助请求,希望我方提供中国移民x某和l某夫妇在华的收入和纳税情况。

x某和l某夫妇原籍中山,于2006年12月移民c国,并在c国一直按低收入申报纳税。但c国税务局掌握的资料显示,x某和l某两人在c国期间共购置了5处豪华房产、6辆名贵汽车,并在中山市内购置了3处房产、2块土地。x某银行账户同期有大量来自中国亲属的资金汇入记录,且汇入频率高、金额巨大。c国税务局怀疑两人没有如实申报在华财产和收入,存在避税嫌疑,因此通过国际联合反避税中心向我国发出税收专项情报,请求协助核查该夫妇在华收入和纳税情况。

根据c国的情报线索,本次调查涉及当事人曾直接或间接持股的13家企业,这些企业分布在中国境内三个省份,其中8家企业在广东省,并全部在中山市辖区内。接到情报调查任务后,中山市地税局迅速成立专项工作组,制定工作方案,铺开调查之网。

中山市地税局税务人员通过征管信息系统迅速掌握情报所涉企业的税务登记信息、生产经营状况及当事人申报纳税情况等基础数据,并向本市公安、国土、工商、银行等相关单位发出协查文书,全面了解x某和l某夫妇两人的出入境情况、资产购置存量、股权拥有情况和资金流水信息等。通过对大量信息数据的梳理排查和归集统计,该局税务人员就c国提出的核查要求逐一研究,按时完成了情报核查及层报回复工作。

在此基础上,中山市地税局专项工作组延伸运用情报,进一步排查涉案人员在我国境内是否存在涉税违规的行为。专项工作组展开案头分析,对x某夫妇国内亲属2009年~2011年的纳税申报情况、双方借款合同等资料进行分析,对其借款能力及借款行为的真实性进行评估。另一方面,工作组溯查资金源头,重点对x某母亲银行账户的大额资金收支记录进行分析,筛选并锁定疑点企业。同时,对情报信息涉及的企业以及通过核查发现的其他关联企业的生产经营及申报纳税情况进行逐一排查。

最终,工作组获得了关键信息,即x某母亲为企业的实际投资者,企业向x某母亲大额转账的款项是向其借款。为此,工作组下户核查并调阅相关企业2005年度~2013年度财务报表、账册及凭证资料,核实x某母亲与企业间的资金往来情况。通过反复调查取证,确认了x某母亲以借款为由,长期套取其隐性持股企业的生产经营所得,再通过多名家族成员的香港银行账户逐步将国内投资所得向c国转移的基本事实。

依照有关规定,中山市某企业实际投资者x某母亲从投资企业处取得的借款,在纳税年度终了后尚未归还、又未用于企业生产经营的部分,应视同企业对其的红利分配。中山市地税局专项工作组依法要求企业按照“利息、股息、红利所得”项目代扣代缴x某母亲个人所得税共计3474.37万元。

爱员工税务筹划合理避税平台评析:

该案是中国税务机关在收到他国的涉税情报交换请求时,通过延伸运用情报交换来排查涉案人员是否在我国境内存在涉税违规行为的典型案例。但在现有的国际税收体系下,跨国之间的涉税情报交换并非自动和有计划的交换,而是依据双边税收协定或双边情报交换协定, 由一方向另一方申请交换。该机制导致跨国情报交换效率低下、程序复杂、耗时过长,难以有效打击跨国避税行为。

2014年,为加强国际税收合作、打击跨境逃避税,经济合作与发展组织(oecd)发布《金融账户涉税信息自动交换标准》(简称“crs”)。中国政府于2015年12月17号加入crs协定,承诺成为第二批实施crs的国家(地区),并将于2018年9月进行第一次信息交换。

伴随crs在中国的落地实施和新的个人所得税法有关条款的引入,中国对高收入和高净值人士的个税监管将持续加强。值得注意的是,中国当前并无退籍清税的规则,导致对变更国籍自然人的个税管理更多是事后管理。如果未来个人所得税法增加退出退籍清税的规定,将对高净值人士的移民产生重大影响。

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关键词:
个人所得税、避税方法、合理避税
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