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避税案例:朝阳地税beps计划反避税案

发布:2019-01-16 17:55      来源:爱员工
避税案例:朝阳地税beps计划反避税案

中国当前的个人所得税制度中并无“反避税条款”。但实践中一些税务机关参照企业所得税法中的相关反避税规则,对自然人的某些避税行为实施了反避税调整。税务机关基于“实质课税”原则的个人所得税反避税很大程度上突破了“税收法定”的制约,极易引发征纳双方的争议。在明税代理的一些个人所得税反避税案件中,或多或少存在调查程序不规范、期限过长(很多都超过一年)、执法依据不足、纳税人权利保护制度缺失等问题。


2018年6月19日,由财政部、税务总局会同有关部门起草的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(“《个税草案》”)提请十三届全国人大常委会第三次会议进行审议。《个税草案》的亮点之一,是增加个人所得税“反避税条款”。这填补了当前个人所得税法缺乏“反避税”制度的立法缺陷,为税务机关的个人所得税反避税实践提供制度保障和执法依据。新的个人所得税法预计于2019年1月1日生效实施。


爱员工税务筹划合理避税平台梳理和总结了各地税务机关公开的个人所得税反避税案例,并结合自身的执业经验给予简要评析。

朝阳地税beps计划反避税案

案情简介:

2016年,朝阳区地税局根据beps行动计划中关于受控外国公司规则,成功发现朝阳区某企业通过在避税地设立受控外国公司转移利润的案例,并对其开展反避税调查。

经过朝阳区地税局深入核查发现,第一笔交易真实时间为2015年4月28日,香港h有限公司与维尔京b公司签订协议,转让维尔京b公司80%股权,协议约定转让价格为2.65亿人民币(分三次支付,第一次支付人民币1.5亿元人民币)。第二笔交易真实时间为2015年5月5日,北京a公司原股东与香港s公司签订股权转让协议,以人民币2105.84万元为交易对价,转让a公司100%股权,个人股东已在朝阳区地税局缴纳个税。

对2笔交易进一步深入核查发现,维尔京b公司通过其他几家设立在避税地的公司间接持有香港s公司100%股权,而经过第二笔交易后,维尔京b公司实际间接持有北京a公司100%股权。维尔京b公司唯一控股股东徐某,正是a公司原控股股东y某的妻子。根据税务总局《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2号)中对关联关系的认定,a公司与香港s公司实际为关联公司,第二笔股权转让交易实际为关联方之间的交易。第一笔交易为非关联方交易,交易价格具有一定参考价值。

朝阳区地税局发现,两次交易的实际标的均为a 公司,且对比第一笔交易,第二次交易价格明显偏低。a公司原股东y某及其妻子x某,可能通过在维尔京设立受控外国公司b公司,间接转让a公司股权,并将股权转让利润留在b公司。而根据税务机关调查发现,第一笔转让款中的1.5亿元,已经以借款方式转入y某的个人账户。朝阳地税局认为,应该参考第一次交易价格,对a公司第二次股权转让价格进行调整。目前朝阳区地税局正在与a公司、y某等进行约谈。

爱员工税务筹划合理避税平台评析:

从公开的案情来看,税务机关的认定和处理存在诸多欠妥当之处:(1)报道中明确提及,案件还在调查当中。对于正在调查和处理中的案件,税务机关直接公开案情并给出结论性意见,有欠妥当;(2)税务机关将由自然人徐某控制的注册在bvi的b公司认定为受控外国企业有欠妥当。根据《企业所得税法》第45条的规定,受控外国企业是指由居民企业,或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负低于12.5%的国家(地区),并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。该条并未将单纯由居民个人控制的外国企业包含在内;(3)在第一次交易已完成并申报纳税的情况下,税务机关能不应以第二次的交易价格重新核定第一次交易的交易价格。

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关键词:
个人所得税避税、避税案例、合理避税