避税案例:境外上市公司派发股息征收个人所得税案

发布2019-01-16 17:51:18·来源:爱员工

中国当前的个人所得税制度中并无“反避税条款”。但实践中一些税务机关参照企业所得税法中的相关反避税规则,对自然人的某些避税行为实施了反避税调整。税务机关基于“实质课税”原则的个人所得税反避税很大程度上突破了“税收法定”的制约,极易引发征纳双方的争议。在明税代理的一些个人所得税反避税案件中,或多或少存在调查程序不规范、期限过长(很多都超过一年)、执法依据不足、纳税人权利保护制度缺失等问题。

2018年6月19日,由财政部、税务总局会同有关部门起草的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(“《个税草案》”)提请十三届全国人大常委会第三次会议进行审议。《个税草案》的亮点之一,是增加个人所得税“反避税条款”。这填补了当前个人所得税法缺乏“反避税”制度的立法缺陷,为税务机关的个人所得税反避税实践提供制度保障和执法依据。新的个人所得税法预计于2019年1月1日生效实施。

爱员工税务筹划合理避税平台梳理和总结了各地税务机关公开的个人所得税反避税案例,并结合自身的执业经验给予简要评析。

境外上市公司派发股息征收个人所得税案

案情简介:

h家电公司(以下简称“h公司”)为港、澳、台商独资经营企业,h公司前身为一家批发站,后随着改革开放的不断放开,该批发站规模逐渐扩大。

h公司在上市前,通过一系列的股权重组,达到了香港联交所上市的要求,最终于2010年3月在香港联交所正式挂牌,当前该企业的股权结构为:董事主席甲为境内居民纳税人,在bvi注册成立了全资控股公司英属维尔京d投资发展公司,d公司持有开曼c投资控股公司24.59%的股权,c公司其余股东均为境外投资人。c公司在香港联交所上市,持有香港b投资控股公司100%股权,b公司持有h公司100%的股权,c公司公告中明确,上市公司所有的经营活动由h公司来执行。h公司2010年业绩为盈利,为保证投资者的信心,于2011年决定每股分红人民币1.7分或2港仙。2011年,h公司对外支付分红2200万人民币。

根据企业提供的证明材料与税务机关掌握的企业外围信息核对,消除了大部分风险点,唯对2200万人民币的分红情况,甲始终坚持分红资金已由h公司汇往上市c公司,c公司按股权比例将款项分给了甲在bvi的d公司,一直放在d公司账户上,d公司未再次分红给其个人。当税务师机关要求甲提供bvi地d公司的资金往来账等相关账簿时,其表示在bvi的d公司没有任何账册,也没有银行账户,只有一个香港股票账户,d公司的分红放在该账户上。税务机关进一步要求其提供该账户的交易记录,甲明确表示无法提供。而如果甲不提供,现行税收政策又没有个人所得税方面的反避税条款,税务机关无法比照《特别纳税调整办法》通过经济实质来否定避税企业的存在,或者比照《企业所得税法》受控外国企业利润不作分配的处理来要求甲就该部分分红缴纳个人所得税。税务机关只能通过确认该笔分红是否已分配,才能判断是否要征个人所得税。而判断这些最快的方法是甲能提供d公司账户的交易记录,否则税务机关只能通过国际情报交换的方式了解这方面信息,这无疑会影响税务机关的调查进度,至此调查再次陷入僵局。

调查小组专门开会讨论下步工作如何开展。经讨论决定,还是从甲政协委员的身份入手,其在本地有较大的知名度,比较注重个人信誉,以攻心为主,晓之以情,动之以理。这次,调查组选择与其法律顾问进行了沟通:坦承当前确没有足够证据就该部分分红对甲征税,但会对此进行跟踪管理,比如申请总局反避税立案调查,开展国际情报交换等,到时会将董事主席甲推上风口浪尖,对于境外上市的大型企业,社会信誉,特别是董事主席的声誉会对企业产生较大影响。当前情况下,税务机关还有为企业和甲个人提供服务的机会,一旦反避税立案或启动了情报交换,税务机关就无能为力了,故请甲三思而后行。

经过多次协调,甲最终主动与税务机关沟通,通过自主申报,就2200万分红按股权比例分配给他的486.88(2200*(1-10%)*24.59%)万元人民币部分缴纳了97.38万元个人所得税。

爱员工税务筹划合理避税平台评析:

抛开个人所得税反避税的制度缺失问题,涉税信息的获取能力是反避税案件调查的核心和关键问题。但由于征管手段和信息获取能力的限制,跨境反避税调查中的信息不对称会很大程度上限制税务机关的反避税能力。而且,实务中启动国际情报交换的程序复杂、耗时较长。

另外,由于反避税案件的正式立案调查程序相对较为复杂,实践中税务机关更倾向于通过“管理和服务的方式”来让纳税人自行补税。

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