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避税案例:首例外籍个人反向利用中国税收居民身份进行个人所得税避税案

发布:2019-01-16 17:49      来源:爱员工
避税案例:首例外籍个人反向利用中国税收居民身份进行个人所得税避税案

中国当前的个人所得税制度中并无“反避税条款”。但实践中一些税务机关参照企业所得税法中的相关反避税规则,对自然人的某些避税行为实施了反避税调整。税务机关基于“实质课税”原则的个人所得税反避税很大程度上突破了“税收法定”的制约,极易引发征纳双方的争议。在明税代理的一些个人所得税反避税案件中,或多或少存在调查程序不规范、期限过长(很多都超过一年)、执法依据不足、纳税人权利保护制度缺失等问题。


2018年6月19日,由财政部、税务总局会同有关部门起草的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(“《个税草案》”)提请十三届全国人大常委会第三次会议进行审议。《个税草案》的亮点之一,是增加个人所得税“反避税条款”。这填补了当前个人所得税法缺乏“反避税”制度的立法缺陷,为税务机关的个人所得税反避税实践提供制度保障和执法依据。新的个人所得税法预计于2019年1月1日生效实施。


爱员工税务筹划合理避税平台梳理和总结了各地税务机关公开的个人所得税反避税案例,并结合自身的执业经验给予简要评析。

首例外籍个人反向利用中国税收居民身份进行个人所得税避税案

案情简介:

2015年底,海淀地税局国际科收到一份美国籍华人z先生开具2011-2014年中国税收居民身份证明的申请。申请资料显示,z先生自2004年开始在北京工作,从2006年开始在北京某信息技术公司(以下简称“a公司”)任cfo(首席财务官),从2015年开始任公司coo(首席运营官)和总裁。在审核资料时,国际科发现了一张由h地w区某税务所出具的z先生税收完税证明,该证明显示z先生在2014年5月至2015年6月期间,共计在w区某税务所申报缴纳17笔个人所得税,合计5200多万元,单笔税额最高达3100万。如此巨额的异地纳税证明引起了税务部门的高度关注。

经调查,这是一起通过税收筹划试图利用地方财政税收返还政策规避纳税义务的典型案例,也是税务机关通过一张完税证明入手发现疑点强化征管的成功范例。经过近两年的调查取证与约谈沟通,2017年底,北京市首例外籍个人反向利用中国税收居民身份进行个人所得税避税案结案。

爱员工税务筹划合理避税平台评析:

该案是外籍个人通过主动申请成为中国的税收居民并就全球所得向中国的税务机关申报纳税,然后将纳税申报地点运作到有税收返还政策的地方,进而避税。

当前,为扶持欠发达地区或民族自治地区的经济发展,中央层面出台了西部大开发地区15%的企业所得税优惠、针对新疆困难地区(如开始和霍尔果斯)鼓励类产业的5年免税优惠等。同时,地方政府基于招商引资的目的,也制定和出台了各种各样的税收优惠或奖励政策,如针对个人缴纳所得税地方留成部分的税收返还等。

地方性优惠政策的存在在促进地方经济发展的同时,也造成了不同地区企业之间、乃至同一区域不同企业之间的税负不公,导致其他地区大面积的税源流失(如近年来大量影视公司和金融类企业在喀什和霍尔果斯注册新公司)。今年年初以来,财政部和国家税务总局启动和督导的对喀什和霍尔果斯企业的税务大检查正是为了在某种程度上纠正这种几近失控避税/逃税行为。

伴随着《个税草案》有关个人所得税反避税制度的出台和实施,未来利用地方性的税收优惠进行个人所得税避税的行为也将面临更严格的监管和审视。

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关键词:
个人所得税避税、避税案例、合理避税