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避税案例:江苏首例居民个人境外间接股权转让案

发布:2019-01-16 17:47      来源:爱员工
避税案例:江苏首例居民个人境外间接股权转让案

中国当前的个人所得税制度中并无“反避税条款”。但实践中一些税务机关参照企业所得税法中的相关反避税规则,对自然人的某些避税行为实施了反避税调整。税务机关基于“实质课税”原则的个人所得税反避税很大程度上突破了“税收法定”的制约,极易引发征纳双方的争议。在明税代理的一些个人所得税反避税案件中,或多或少存在调查程序不规范、期限过长(很多都超过一年)、执法依据不足、纳税人权利保护制度缺失等问题。


2018年6月19日,由财政部、税务总局会同有关部门起草的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》(“《个税草案》”)提请十三届全国人大常委会第三次会议进行审议。《个税草案》的亮点之一,是增加个人所得税“反避税条款”。这填补了当前个人所得税法缺乏“反避税”制度的立法缺陷,为税务机关的个人所得税反避税实践提供制度保障和执法依据。新的个人所得税法预计于2019年1月1日生效实施。


爱员工税务筹划合理避税平台梳理和总结了各地税务机关公开的个人所得税反避税案例,并结合自身的执业经验给予简要评析。

江苏首例居民个人境外间接股权转让案

2015年,《国际税收》杂志第2期刊载了南京地方税务局钱家俊和林大蓼两位税官的文章《全国首例居民个人境外间接股权转让案》,披露了该案件。

案情简介

2009-2010年,南京市某境外上市公司14名大股东通过其注册在英属维尔金群岛(bvi) 的离岸公司——fa公司,两次减持其境外上市主体y公司6500万股和5700万股股份,累计实现转让收入逾18亿港元。y 公司是采用红筹模式上市的境外注册公司。

“fa 公司是否向管理层股东进行分配?如果分配,分配了多少?”经过查找,税务机关在证券公司公布y公司境内子公司两期短期融资券募集说明书中发现重要信息:2010年末fa公司资产已不足2000万元,公告还披露“fa公司为投资公司, 收益主要来源于投资收益,因此营业收入为零。” 如该公告披露,该公司为特殊目的公司,除持股外一般不进行其他经营,故可以推理得出:净资产的减少是基于对股东的分配。调查组同时调取了近几年这14个股东个人所得税申报和纳税情况,没有包括这部分收入的个人所得税,于是锁定了涉税风险点。

税务机关围绕“fa公司减持的钱去哪里了”这一关键疑点信息,同企业相关人员进行约谈。企业相关人员承认有通过境外fa公司减持的事实,但解释称:fa公司为管理层私人公司,不在上市公司信息披露范围之列,上述披露是财务人员误填所致。税务机关认为企业陈述可能并不真实,上市公司信息披露需经企业内部层层审核,以上市公司严格的内控体系发生错误概率不高。另一名企业主管人员约谈时称:这两次减持所得款项皆留存在fa公司账上,未对股东做分配。并且在2012年,已用留存在公司账上的这笔减持所得资金直接增持。对此,调查组提出能否提供fa公司资金流以证明其说法,企业表示无法提供,案情一度陷入困境。

为了厘清事实真相,围绕境外上市公司的股权结构与变化,税务机关对企业相关财务资料进行实地核查,从中发现了2009年、2010年fa公司减持收益分回的内部报表,表中显示:2009年有7人、2010年有10人的减持收益部分已汇回国内。并且当时根据外管局的要求,只有提供完税凭证,方能取得这部分境外汇入款项。因此,已汇回的这部分收益已经按规定缴纳了个人所得税。这证明fa公司已经对股东做了分配,但有部分减持收益没有汇回国内而是留在了股东境外账户上——调查有了突破性进展。

经过多轮的交涉,在证据与事实面前,纳税人承认了fa公司减持收益分配的事实,愿意依法就境外减持收益申报纳税。经计算,应纳税额为32110万元,扣除汇回境内部分已缴税7350万元,应补缴税款为24760万元。

爱员工税务筹划合理避税平台评析:

有关案件的处理,税务机关还可以采取如下两种反避税策略:

策略一:依据《企业所得税法》的实际管理机构原则将y公司认定为中国居民公司,进而可以确立中国税务机关的管辖权。如果这样,该转让行为则变为非居民公司fa转让居民公司y。y公司的招股说明书中风险因素段的风险提示有如下表述:“大多数本公司董事和行政人员均居于中国境内,而本公司的资产及上述人员的资产几乎全部在中国境内。”可能是考虑到y是境外上市公司,且认定y公司为居民纳税人后会导致较为复杂的税务问题,主管税务机关并未采取该策略。

策略二:依据《企业所得税法》的实际管理机构原则将fa公司认定为中国居民公司。但该方案的问题在于缺乏明确的法律依据。国家税务总局《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发[2009]82号)第一条规定,境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者,在境外依据外国(地区)法律注册成立的企业。而fa公司的投资者是境内的14名自然人。

最终,南京市地方税务局采取了对居民自然人的管辖权原则—虽然fa公司对y公司是非居民间转让,但fa公司的管理层股东为中国居民纳税人,如果fa公司就减持收益向其分配,中国税务机关应行使税收管辖权。而有效获取相关的涉税信息是税务机关得以最终成功征税的关键。

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